Должная осмотрительность – понятие, для которого нет как такого законодательного обоснования. Между тем налоговики с уверенностью оперируют им при проверках.

Последствия отсутствия должной осмотрительности

Наиболее часто вопрос должной осмотрительности поднимается при возникновении проблем даже не у самого налогоплательщика, а у одного из его контрагентов. В этом случае налоговики, попеняв на отсутствие осторожности в выборе партнера, отказывают в признании расходов и предоставлении вычетов.

Фактически законодательно не закреплено не только понятие должной осмотрительности, но и сама необоснованная налоговая выгода, обвинение в которой предъявляется налогоплательщикам. Наказывают налоговики при выявлении подобных фактов, руководствуясь Постановлением Пленума ВАС РФ № 53. При этом налоговый орган должен доказать факт отсутствия осторожности при подборе контрагента, а также осведомленность налогоплательщика о его неблагонадежности.

Но чаще случается наоборот, и самому налогоплательщику приходится искать доказательства:

• того что он проявил должную осмотрительность в полной мере;
• того, что проведенные операции вполне реальны.

Причем все это уже происходит в ходе продолжительных судебных разбирательств.

Проверка контрагента по пунктам от А до Я

На сегодняшний день опытным путем установлены следующие мероприятия, необходимые для обеспечения доказательств осмотрительности:

• проведение анализа сведений о партнере из всех возможных источников (средств массовой информации, интернет);
• исследование его деловой репутации;
• удостоверение личности того, кто имеет право действовать от имени партнера;
• проверка наличия у него соответствующих полномочий;
• выяснение соответствия сделки зарегистрированным у партнера видам деятельности;
• проверка регистрационных данных;
• запрос у самого партнера учредительской документации;
• выяснение наличия действующих расчетных счетов;
• стаж работы партнера в бизнес-сфере.

Отдельно стоит выяснить следующее:

• как много юрлиц зарегистрировано на руководителей и участников компании-партнера;
• адекватность количества ОКВЭДов и их однородность в пределах осуществляемой деятельности;
• отсутствие в ЕГРЮЛ записей по недостоверности сведений.

Помимо этого стоит осторожно относиться к заключению договоров с партнером, дата регистрации которого недалека от даты подписания сотрудничества.

С конца 2017 года вступила в силу статья 51.1 НК. Ее положения заменили Постановление № 53. При этом, казалось бы, совершенно устранено понятие должной осмотрительности. Однако проверка осталась по-прежнему необходимой на фоне уже сформировавшей судебной практики.

Кроме того, существует письмо ФНС № СА-4-7/16152, которое вводит такое понятие как «доказательство умышленного участия налогоплательщика в создании условий для получения налоговой выгоды». Собранные сведения о контрагенте как раз и смогут подтвердить непричастность ко всему этому. При их наличии налогоплательщик сможет оспорить претензии налоговиков.